Real Decreto 1414/1977, de 17 de junio, por el que se regula la tributación sobre el Beneficio Consolidado de los Grupos de Sociedades.

UNO. EL GRUPO DE SOCIEDADES A QUIEN EL MINISTERIO DE HACIENDA CONCEDA EL REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA TENDRA EL CARACTER DE SUJETO PASIVO, CONFORME AL ARTICULO TREINTA Y TRES DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA, PARA TODAS AQUELLAS RELACIONES TRIBUTARIAS CONSTITUTIVAS DE DICHO REGIMEN O DERIVADAS DEL MISMO.

DOS. EL REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA COMPRENDERA UNICAMENTE AL IMPUESTO GENERAL SOBRE LA RENTA DE SOCIEDADES Y DEMAS ENTIDADES JURIDICAS, SIN QUE SEA, POR TANTO, DE APLICACION A NINGUN OTRO TRIBUTO, SALVO EL TRATAMIENTO ESPECIAL DEL IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DEL CAPITAL, EN QUE SE ESTARA A LO DISPUESTO EN EL ARTICULO TREINTA Y TRES DE ESTA DISPOSICION.

TRES. A LOS EFECTOS DE LA DECLARACION CONSOLIDADA, SE ENTIENDE POR GRUPO DE SOCIEDADES CONSOLIDABLES EL CONJUNTO DE SOCIEDADES ANONIMAS, NO INCLUIDAS EN EL NUMERO CUATRO SIGUIENTE, FORMADO POR UNA SOCIEDAD DOMINANTE DEL GRUPO, RESIDENTE EN ESPAÑA, Y UNA O MAS SOCIEDADES DEPENDIENTES, CONTROLADAS POR DICHA SOCIEDAD DOMINANTE, MEDIANTE LA PROPIEDAD DIRECTA O INDIRECTA DE MAS DEL CINCUENTA POR CIENTO DE SU CAPITAL SOCIAL DE MANERA ININTERRUMPIDA DURANTE TODO EL EJERCICIO SOCIAL, SIEMPRE QUE DICHAS PARTICIPACIONES COMPORTEN MAS DEL CINCUENTA POR CIENTO DE LOS VOTOS. LA SOCIEDAD DOMINANTE REQUERIRA, ADEMAS, NO SER DOMINADA POR NINGUNA OTRA SOCIEDAD RESIDENTE EN ESPAÑA.

CUATRO. NO PODRAN FORMAR PARTE DE LOS GRUPOS DE SOCIEDADES CONSOLIDABLES LAS ENTIDADES EN QUIENES CONCURRA ALGUNA DE LAS SIGUIENTES CIRCUNSTANCIAS:

1. QUE GOCEN DE EXENCION EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

2. QUE TRIBUTEN TOTALMENTE POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES A LAS DIPUTACIONES FORALES DE ALAVA O NAVARRA.

3. LAS INCLUIDAS EN LA DISPOSICION TRANSITORIA PRIMERA DEL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

4. LAS SOCIEDADES INMOBILIARIAS A LAS QUE SE REFIEREN LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS TERCERA O QUINTA DEL REAL DECRETO-LEY QUINCE/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y SIETE, DE VEINTICINCO DE FEBRERO.

5. LAS SOCIEDADES EN SITUACION DE SUSPENSION DE PAGOS O QUIEBRA O INCURSAS EN EL SUPUESTO PREVISTO EN EL APARTADO TRES DEL ARTICULO CIENTO CINCUENTA DE LA LEY DE SOCIEDADES ANONIMAS.

CINCO. EL MINISTERIO DE HACIENDA, SEGUN LAS CIRCUNSTANCIAS QUE CONCURRAN, PODRA DENEGAR LA INCLUSION EN EL GRUPO A LAS SOCIEDADES DEPENDIENTES EXTRANJERAS.

EN TODO CASO, PARA CONSOLIDAR UNA SOCIEDAD DEPENDIENTE EXTRANJERA SERA PRECISO QUE SE FACILITE A LA ADMINISTRACION LA POSIBILIDAD DE SU CORRECTA COMPROBACION E INVESTIGACION.

SEIS. SALVO LOS CASOS PREVISTOS EN LOS NUMEROS CUATRO Y CINCO ANTERIORES, CUALQUIER SOCIEDAD ANONIMA DIRECTA E INDIRECTAMENTE DEPENDIENTE DE LA SOCIEDAD DOMINANTE TENDRA EL CARACTER DE SOCIEDAD CONSOLIDABLE, SIENDO OBLIGATORIA SU CONSOLIDACION, SIEMPRE QUE LA SOCIEDAD DOMINANTE SOLICITE LA APLICACION DEL REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA.

UNO. SI DESPUES DE CONCEDIDO EL REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA, LA SOCIEDAD DOMINANTE LOGRARE EL CONTROL SOBRE UNA O VARIAS SOCIEDADES DEPENDIENTES, SERA OBLIGATORIA SU INCLUSION EN EL GRUPO EN EL EJERCICIO SIGUIENTE, SIEMPRE QUE REUNA LOS REQUISITOS LEGALES EXIGIDOS.

DOS. POR EL CONTRARIO, SE EXCLUIRAN LAS SOCIEDADES DEPENDIENTES QUE PERDIEREN TAL CARACTER.

UNO. LA SOCIEDAD DOMINANTE DE UN GRUPO DE SOCIEDADES PODRA SOLICITAR DEL MINISTERIO DE HACIENDA QUE LA BASE IMPONIBLE Y LOS DEMAS ELEMENTOS DETERMINANTES DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES SEAN CALCULADOS CONJUNTAMENTE PARA TODAS LAS SOCIEDADES DEL GRUPO, MEDIANTE LA CONSOLIDACION DE LOS BALANCES Y CUENTAS DE RESULTADOS DE LAS SOCIEDADES QUE LO FORMAN.

DICHA SOLICITUD SE PRESENTARA DENTRO DEL PLAZO REGLAMENTARIO ESTABLECIDO PARA LA DECLARACION DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO ECONOMICO ANTERIOR AL QUE SE PIDA LA APLICACION DEL REGIMEN DE DECLARACION DEL BENEFICIO CONSOLIDADO DEL GRUPO O DECLARACION CONSOLIDADA.

DOS. PARA SOLICITAR LA APLICACION DEL REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA SERA PRECISO QUE LAS PARTICIPACIONES EN LAS SOCIEDADES DEPENDIENTES SE HAYA POSEIDO UN AÑO ANTES A LA SOLICITUD, COMO MINIMO.

NO SERA EXIGIBLE EL PLAZO ANTERIOR EN EL SUPUESTO PREVISTO EN EL ARTICULO SEGUNDO DE ESTE REAL DECRETO.

UNO. ADEMAS DE LA SOLICITUD PRESENTADA POR LA SOCIEDAD DOMINANTE, PARA ACOGERSE AL REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA, TODAS LAS SOCIEDADES QUE FORMEN PARTE DEL GRUPO CONSOLIDABLE DEBERAN PRESENTAR, ANTES DE TERMINAR EL EJERCICIO A PARTIR DEL CUAL SE SOLICITA EL REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA, CERTIFICACIONES, CON FIRMAS LEGITIMADAS NOTARIALMENTE, QUE ACREDITEN:

1. QUE LAS RESPECTIVAS JUNTAS GENERALES DE ACCIONISTAS ADOPTARON VALIDAMENTE EL ACUERDO DE ACOGERSE AL REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA.

2. QUE DICHOS ACUERDOS NO HAYAN SIDO IMPUGNADOS NI SEAN SUSCEPTIBLES DE IMPUGNACION.

DOS. CUANDO SE INCORPOREN NUEVAS SOCIEDADES DEPENDIENTES ACOMPAÑARAN ESTAS, A TAL EFECTO, LAS OPORTUNAS CERTIFICACIONES A QUE SE REFIERE EL NUMERO UNO DE ESTE ARTICULO.

POR EL CONTRARIO, LA EXCLUSION DE ALGUNA O ALGUNA SOCIEDADES DEPENDIENTES QUE DEJAREN DE REVESTIR TAL CARACTER SE SOLICITARA MEDIANTE ESCRITO EXPLICATIVO DE ESTE HECHO, ACOMPAÑADO DE LA OPORTUNA CERTIFICACION ACREDITATIVA DE LA PERDIDA DE LA REFERIDA CONDICION.

A LA SOLICITUD DEL REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA SE ACOMPAÑARAN, ADEMAS DE LAS CERTIFICACIONES A QUE SE REFIERE EL ARTICULO CUARTO, LA INFORMACION Y DOCUMENTACION QUE REGLAMENTARIAMENTE SE DETERMINE POR EL MINISTERIO DE HACIENDA.

UNO. PRESENTADA LA SOLICITUD DE DECLARACION CONSOLIDADA, EL MINISTERIO DE HACIENDA DEBERA CONCEDER O DENEGAR LA APLICACION DE DICHO REGIMEN TRIBUTARIO AL GRUPO DE SOCIEDADES PERTICIONARIO ANTES DE QUE TERMINE EL EJERCICIO EN QUE SE HAYA SOLICITADO.

DOS. EL MINISTERIO DE HACIENDA PODRA RECABAR DEL GRUPO LA INFORMACION COMPLEMENTARIA QUE NECESITE Y COMPROBARA, EN SU CASO, LA VERACIDAD DE LA DOCUMENTACION APORTADA Y ANTECEDENTES CONTABLES QUE PERMITAN CONOCER LA SITUACION PATRIMONIAL, FINANCIERA Y LOS RESULTADOS DEL GRUPO.

TRES. LA CONCESION DEL REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA TENDRA UNA DURACION DE TRES EJERCICIOS, SALVO QUE POR CIRCUNSTANCIAS MUY CUALIFICADAS Y A INSTANCIA DEL GRUPO INTERESADO ACUERDE EL MINISTERIO DE HACIENDA LA REDUCCION DE DICHO PLAZO.

SI EL GRUPO DESEARE CONTINUAR UTILIZANDO DICHO REGIMEN, DEBERA SOLICITAR LA PRORROGA DEL MISMO AL PRESENTAR LA DECLARACION CONSOLIDADA DEL TERCER EJERCICIO DE LA CONCESION.

CUATRO. LA CONCESION O DENEGACION DE LA PRORROGA DEL REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA SE ACORDARA EN EL PLAZO A QUE SE REFIERE EL APARTADO UNO DE ESTE ARTICULO.

EL MINISTERIO DE HACIENDA, CUANDO ASI LO ESTIME DE INTERES, PODRA EXIGIR LA PRESENTACION DEL BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOS CONSOLIDADOS A DETERMINADOS GRUPOS DE SOCIEDADES QUE, SIENDO SUSCEPTIBLES DE CONSOLIDACION, NO HAYAN FORMULADO LA SOLICITUD DE DECLARACION CONSOLIDADA, SIN QUE ELLO COMPORTE LA APLICACION DEL REGIMEN DE TRIBUTACION CONSOLIDADA A LOS REFERIDOS GRUPOS.

UNO. CUANDO UNA SOCIEDAD DEPENDIENTE ES, A SU VEZ, DOMINANTE DE OTRA SOCIEDAD, DE LA CUAL POSEE MAS DEL CINCUENTA POR CIENTO DEL CAPITAL SOCIAL Y DE LOS VOTOS, Y, A SU VEZ, ESTA TERCERA ES DOMINANTE DE UNA CUARTA, Y ASI SUCESIVAMENTE, PARA CALCULAR EL DOMINIO INDIRECTO DE LA PRIMERA DOMINANTE SOBRE LAS DEMAS SOCIEDADES SE MULTIPLICARAN, RESPECTIVAMENTE, LOS TANTOS UNITARIOS DE PARTICIPACION EN EL CAPITAL SOCIAL Y DE LOS VOTOS DE LAS SOCIEDADES DEPENDIENTES. EN AMBOS CASOS, DICHOS PRODUCTOS DEBERAN SER SUPERIORES A CERO COMA CINCUENTA PARA QUE LA SOCIEDAD DOMINANTE PUEDA CONSOLIDAR LAS SOCIEDADES DEPENDIENTES.

DOS. SI EN UN GRUPO DE SOCIEDADES COEXISTEN RELACIONES DE DEPENDENCIA DIRECTA E INDIRECTA, PARA CALCULAR LA PARTICIPACION TOTAL DE UNA SOCIEDAD DOMINANTE EN OTRA SOCIEDAD DEPENDIENTE, DIRECTA E INDIRECTAMENTE CONTROLADA POR DICHA SOCIEDAD DOMINANTE, SE SUMARAN LOS TANTOS UNITARIOS DE PARTICIPACION DIRECTA E INDIRECTA. PARA QUE LA SOCIEDAD DOMINANTE PUEDA CONSOLIDAR LA SOCIEDAD DEPENDIENTE, DICHA SUMA DEBERA SER SUPERIOR A CERO COMA CINCUENTA Y, ADEMAS EN LA RELACION INDIRECTA SERA PRECISO QUE EN TODAS LAS SOCIEDADES INTERMEDIAS EXISTAN PARTICIPACIONES SUPERIORES AL CINCUENTA POR CIENTO DEL CAPITAL Y VOTOS.

TRES. SI EXISTEN RELACIONES DE DEPENDENCIA RECIPROCA, CIRCULAR O COMPLEJA, LA SOCIEDAD DOMINANTE DEBERA DEMOSTRAR CON DATOS OBJETIVOS DEL CONTROL EFECTIVO, VIA CAPITAL SOCIAL, DE LAS SOCIEDADES DEPENDIENTES QUE CONSOLIDA.

EL DOMICILIO FISCAL DEL GRUPO DE SOCIEDADES, A TODOS LOS EFECTOS RELACIONADOS CON LA DECLARACION CONSOLIDADA, SERA EL DE LA SOCIEDAD DOMINANTE, DETERMINADO CONFORME A LAS NORMAS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO SOCIAL DE LAS SOCIEDADES DEPENDIENTES DE UN GRUPO CONSOLIDABLE DEBERA COINCIDIR CON EL DE LA SOCIEDAD DOMINANTE, SIN QUE EN NINGUN CASO ESTE EJERCICIO PUEDA EXCEDER DE DOCE MESES.

UNO. A EFECTOS DE LA DECARACION CONSOLIDADA, EL BALANCE CONSOLIDADO DEL GRUPO SE OBTENDRA POR AGREGACION DE LAS CUENTAS DE IDENTICA O ANALOGA SIGNIFICACION ECONOMICA DEL ACTIVO Y DEL PASIVO DE LOS RESPECTIVOS BALANCES DE SITUACION DE LAS SOCIEDADES CONSOLIDABLES, REALIZANDO LAS ELIMINACIONES INTERGRUPO QUE PROCEDAN POR:

1. PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL SOCIAL DE LAS SOCIEDADES CONSOLIDABLES DEL GRUPO, MEDIANTE LA ELIMINACION DEL PRECIO DE ADQUISICION DE LA PARTICIPACION Y LA PARTE PROPORCIONAL QUE CORRESPONDA EN EL CAPITAL SOCIAL, RESERVAS Y PERDIDAS Y GANANCIAS ANTERIORES A LA ADQUISICION DE DICHA PARTICIPACION.

2. DEBITOS Y CREDITOS ENTRE SOCIEDADES CONSOLIDABLES DEL GRUPO, CUYAS CUANTIAS DEBERAN SER COINCIDENTES A LA FECHA A QUE SE REFIERE LA CONSOLIDACION.

3. RESULTADOS INTERGRUPO.

   LA PARTICIPACION DE LOS INTERESES MINORITARIOS DEBERA HACERSE EXPLICITA EN EL BALANCE CONSOLIDADO, CON INDICACION EXPRESA DE SU PARTICIPACION EN EL CAPITAL, RESERVAS Y RESULTADOS.

   DOS. LA CUENTA DE RESULTADOS CONSOLIDADOS SE OBTENDRA POR AGREGACION DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS DE IDENTICA O ANALOGA SIGNIFICACION DE LAS SOCIEDADES CONSOLIDABLES DEL GRUPO, REALIZADAS LAS ELIMINACIONES INTERGRUPO QUE PROCEDAN POR:

1. COMPRAS Y VENTAS SOBRE SOCIEDADES CONSOLIDABLES DEL GRUPO.

2. DIVIDENDOS ENTRE SOCIEDADES CONSOLIDABLES DEL GRUPO.

3. INGRESOS Y GASTOS POR OPERACIONES Y TRANSACCIONES ENTRE SOCIEDADES CONSOLIDABLES DEL GRUPO NO INCLUIDAS EN LOS APARTADOS A) Y B) ANTERIORES.

4. RESULTADOS INTERGRUPO.

   LAS PARTICIPACIONES DE LOS INTERESADOS MINORITARIOS EN LOS RESULTADOS CONSOLIDADOS SE HARAN EXPLICITAS EN LA CUENTA DE RESULTADOS CONSOLIDADOS.

   EL RESULTADO CONSOLIDADO DEL GRUPO SERA LA SUMA DE LOS RESULTADOS DE LOS INTERESES MAYORITARIOS Y MINORITARIOS, UNA VEZ REALIZADAS LAS ELIMINACIONES INTERGRUPO QUE PROCEDAN.

   TRES. LOS RESULTADOS INTERGRUPO SE ELIMINARAN AL CIENTO POR CIENTO, CON IMPUTACION PROPORCIONAL A LOS INTERESADOS MAYORITARIOS Y MINORITARIOS, EN FUNCION DE SUS RESPECTIVAS PARTICIPACIONES.

   CUATRO. LAS ELIMINACIONES INTERGRUPO REALIZADAS EN EL PROCESO DE CONSOLIDACION DEBERAN ESTAR ADECUADAMENTE DOCUMENTADAS Y JUSTIFICADAS.

   CINCO. A EFECTOS DE LA DECLARACION CONSOLIDADA, LAS SOCIEDADES DEL GRUPO CONSOLIDABLE ADOPTARAN CRITERIOS DE VALORACION UNIFORMES, QUE DEBERAN SER MANTENIDOS EN EJERCICIOS SUCESIVOS Y QUE UNICAMENTE PODRAN MODIFICARSE A TITULO EXCEPCIONAL, PREVIA SOLICITUD DEL GRUPO Y ACUERDO FAVORABLE DEL MINISTERIO DE HACIENDA.

   SEIS. EN CASO DE QUE EXISTAN EN EL GRUPO SOCIEDADES CONSOLIDABLES EXTRANJERAS, EN LA CONCESION DEL REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA, SE DETERMINARAN LOS CRITERIOS QUE DEBERAN SEGUIRSE POR EL GRUPO AL REALIZAR LA CONVERSION EN PESETAS DE LOS SALDOS EN MONEDA EXTRANJERA, PARA PODER REALIZAR EL PROCESO DE CONSOLIDACION DE LOS BALANCES Y CUENTAS DE RESULTADOS DE DICHAS SOCIEDADES EXTRANJERAS.

CONSITUIRA LA BASE IMPONIBLE CONSOLIDADA LA TOTALIDAD DE LA RENTA O BENEFICIO NETO OBTENIDO CONJUNTAMENTE POR TODAS LAS SOCIEDADES QUE FORMEN EL GRUPO CONSOLIDABLE.

UNO. LA BASE IMPONIBLE CONSOLIDADA SE OBTENDRA POR AGREGACION DE LAS DISTINTAS PARTIDAS DE INGRESOS COMPUTABLES Y GASTOS DEDUCIBLES DE CADA UNA DE LAS SOCIEDADES INTEGRANTES DEL GRUPO, CALIFICADAS SEGUN LO ESTABLECIDO EN LAS NORMAS GENERALES EN VIGOR DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, REALIZANDO POSTERIORMENTE LAS ELIMINACIONES POR OPERACIONES INTERGRUPO QUE PROCEDAN POR:

1. COMPRAS Y VENTAS ENTRE SOCIEDADES CONSOLIDABLES DEL GRUPO.

2. DIVIDENDOS ENTRE SOCIEDADES CONSOLIDABLES DEL GRUPO.

3. OTROS INGRESOS Y GASTOS POR OPERACIONES Y TRANSACCIONES ENTRE SOCIEDADES CONSOLIDABLES DEL GRUPO, NO INCLUIDAS EN LOS APARTADOS A) Y B) ANTERIORES.

4. RESULTADOS INTERGRUPO.

DOS. LAS PERDIDAS COMPENSABLES DE CUALQUIER SOCIEDAD CONSOLIDABLE QUE SE HUBIERAN PRODUCIDO EN EJERCICIOS ANTERIORES A AQUEL EN QUE DICHA SOCIEDAD TRIBUTE EN REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA, TENDRAN LA CONSIDERACION DE GASTO DEDUCIBLE, CON LAS LIMITACIONES ESTABLECIDAS EN EL ARTICULO DIECISIETE.

PARA REALIZAR LAS ELIMINACIONES INDICADAS EN EL ARTICULO ANTERIOR, SE TENDRAN EN CUENTA LOS PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES QUE SE SEÑALEN POR EL MINISTERIO DE HACIENDA, A PROPUESTA DEL INSTITUTO DE PLANIFICACION CONTABLE.

A EFECTOS DE CALCULAR LA BASE IMPONIBLE CONSOLIDADA NO TENDRA LA CONSIDERACION DE GASTO DEDUCIBLE CONSOLIDADO LA AMORTIZACION DEL EXCESO DE COSTE QUE PUEDA SURGIR AL ELIMINAR LAS INVERSIONES DE LAS PARTICIPACIONES INTERSOCIETARIAS, INCLUSO EN EL CASO DE QUE LA TOTALIDAD O PARTE DE DICHOS EXCESOS DE COSTE SE PUEDAN ASIGNAR A ELEMENTOS CONCRETOS DE ACTIVO DE LAS SOCIEDADES DE LAS QUE SE POSEE LA PARTICIPACION.

LAS ELIMINACIONES INTERGRUPO REALIZADAS PARA CALCULAR LA BASE IMPONIBLE CONSOLIDADA DEBERAN ESTAR ADECUADAMENTE DOCUMENTADAS Y JUSTIFICADAS.

LOS GRUPOS DE SOCIEDADES QUE PRESENTEN DECLARACION CONSOLIDADA PODRAN SALDAR LAS PERDIDAS FISCALES CONSOLIDADAS DE UN EJERCICIO CON CARGO A LOS BENEFICIOS CONSOLIDADOS DEL GRUPO EN LOS CINCO EJERCICIOS SIGUIENTES, CON LAS SIGUIENTES CONDICIONES:

1. SOLO SERAN COMPENSABLES LAS PERDIDAS FISCALES CONSOLIDADAS COMPROBADAS POR LA ADMINISTRACION QUE NO SE DERIVEN DE ENAJENACIONES NI DE AMORTIZACIONES POR APLICACION DE COEFICIENTE SUPERIORES A LOS MAXIMOS AUTORIZADOS.

2. LAS PERDIDAS COMPENSABLES DE CUALQUIER SOCIEDAD DEL GRUPO QUE SE HUBIESEN PRODUCIDO EN EJERCICIOS ANTERIORES A AQUEL EN QUE DICHA SOCIEDAD TRIBUTE EN REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA, SOLO PODRAN SER COMPENSADAS CON BENEFICIOS DE LA PROPIA SOCIEDAD Y HASTA EL LIMITE DE LOS MISMOS.

3. LAS PERDIDAS FISCALES CONSOLIDADAS DE UN EJERCICIO, SOLO PODRAN SER COMPENSADAS EN LA BASE IMPONIBLE CONSOLIDADA DE LOS CINCO EJERCICIOS SIGUIENTES, POR LOS QUE SOLAMENTE EL GRUPO COMO TAL ADQUIERE EL DERECHO A LA COMPENSACION. POR TANTO, LAS SOCIEDADES QUE HAYAN TENIDO PERDIDAS EN LOS EJERCICIOS EN QUE EL GRUPO PRESENTO DECLARACION CONSOLIDADA, Y TALES PERDIDAS SUBSISTAN EN SUS RESPECTIVOS BALANCES DE SITUACION EN EL ULTIMO EJERCICIO EN QUE TRIBUTARON EN REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA, NO PODRAN COMPENSAR TALES PERDIDAS INDIVIDUALMENTE EN EL SUPUESTO DE QUE POR CUALQUIER CAUSA PRESENTASEN EN EL FUTURO DECLARACION INDEPENDIENTE.

4. EN EL EJERCICIO DE QUE SE PRODUZCA LA PERDIDA FISCAL CONSOLIDADA, EL GRUPO CONSOLIDABLE ACOMPAÑARA A SU DECLARACION UN ESCRITO SOLICITANDO LA COMPENSACION DE DICHAS PERDIDAS EN LOS CINCO EJERCICIOS SIGUIENTES.

UNO. EL REGIMEN DE DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE CONSOLIDADA SERA EL DE ESTIMACION DIRECTA Y SUBSIDIARIAMENTE EL DE JURADOS.

DOS. ES CONDICION INDISPENSABLE EN EL REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA QUE LAS SOCIEDADES DEL GRUPO CUMPLAN CON LOS SIGUIENTES REQUISITOS:

1. QUE LLEVEN SU CONTABILIDAD EN DEBIDA FORMA CON ARREGLO A LO EXIGIDO POR LAS DIPOSICIONES VIGENTES, ADAPTADA A LOS PRINCIPIOS Y DENOMINACIONES DE CUENTAS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD.

2. QUE PRESTEN LA COLABORACION NECESARIA A LOS REQUERIMIENTOS LEGITIMOS DE LA ADMINISTRACION, FACILITANDO SIN EXCUSA, RESISTENCIA O NEGATIVA, LOS DATOS, INFORMES, ANTECEDENTES Y JUSTIFICANTES NECESARIOS PARA LA COMPROBACION E INSPECCION DE DICHA DECLARACION.

SE ENTENDERA POR BASE LIQUIDABLE CONSOLIDADA EL RESULTADO DE PRACTICAR EN LA BASE IMPONIBLE CONSOLIDADA LAS REDUCCIONES DE PREVISION PARA INVERSIONES Y RESERVA PARA INVERSIONES DE EXPORTACION, CON LOS LIMITES Y CONDICIONES ESTABLECIDOS EN ESTA DISPOSICION.

UNO. LAS REDUCCIONES A PRACTICAR EN LA BASE IMPONIBLE CONSOLIDADA POR DOTACIONES A LA PREVISION PARA INVERSIONES Y A LA RESERVA PARA INVERSIONES DE EXPORTACION, SE CALCULARAN A NIVEL DE GRUPO POR ADICION DE LAS CANTIDADES QUE LAS SOCIEDADES CONSOLIDABLES INTEGRANTES DEL GRUPO DESTINEN A LAS INDICADAS PREVISION Y RESERVA, EN LA HIPOTESIS DE DECLARACION INDEPENDIENTE, DE ACUERDO CON LA NORMATIVA VIGENTE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

DOS. EN NINGUN CASO, EL IMPORTE TOTAL DE LAS REDUCCIONES POR PREVSION PARA INVERSIONES Y POR LA RESERVA PARA INVERSIONES DE EXPORTACION PODRA SUPERAR EL CINCUENTA POR CIENTO DE LA BASE IMPONIBLE CONSOLIDADA.

TRES. EL REGIMEN DE MATERIALIZACION DE INVERSION DE LAS ANTERIORES DOTACIONES, EL DE AMORTIZACION DE LAS INVERSIONES, LA POSIBILIDAD DE REALIZAR INVERSIONES ANTICIPADAS, EL TRATAMIENTO DE LA ENAJENACION DE LAS INVERSIONES, ETC., SERA EL ESTABLECIDO EN LA NORMATIVA VIGENTE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y DEBERA CUMPLIRSE EN CADA UNA DE LAS SOCIEDADES SEGUN LA DOTACION EFECTUADA O PERMITIDA EN CADA CASO, CONFORME A LA NATURALEZA DE LAS ACTIVIDADES DESARROLLADAS.

CUATRO. EN CASO DE INCUMPLIMIENTO DE ALGUNA NORMA POR LAS SOCIEDADES RESPECTIVAS, QUE ORIGINE LA INTEGRACION EN SU BASE IMPONIBLE DE LA CUANTIA QUE PROCEDA EN APLICACION DE LAS NORMAS VIGENTES DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, SI LA SOCIEDAD SIGUE FORMANDO PARTE DEL GRUPO, SE INTEGRARA DICHA CUANTIA EN LA BASE IMPONIBLE CONSOLIDADA, Y SI POR CUALQUIER CAUSA PRESENTASE DECLARACION INDEPENDIENTE SE HARA SOLO EN SU BASE IMPONIBLE.

LAS SOCIEDADES DEL GRUPO A QUIENES LES SEA DE APLICACION LAS REDUCCIONES EN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN RELACION A LOS RENDIMIENTOS QUE OBTENGAN POR ARRENDAMIENTOS Y VENTA DE FINCAS URBANAS, SEGUN LO PREVISTO EN EL REAL DECRETO-LEY QUINCE/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y SIETE, DE VEINTICINCO DE FEBRERO, NO PERDERAN LOS BENEFICIOS DE TALES REDUCCIONES A NIVEL INDIVIDUAL, AL CALCULAR LA DEUDA TRIBUTARIA QUE LES CORRESPONDERIA A DICHAS SOCIEDADES EN REGIMEN DE DECLARACION INDEPENDIENTE. SIN EMBARGO, LAS REDUCCIONES MENCIONADAS NO SERAN TENIDAS EN CUENTA A NIVEL DE GRUPO AL CALCULAR LA BASE LIQUIDABLE CONSOLIDADA.

LA CUOTA DEL IMPUESTO SOBRE EL BENEFICIO CONSOLIDADO DEL GRUPO O CUOTA TRIBUTARIA CONSOLIDADA, SE OBTENDRA APLICANDO EL TIPO DE GRAVAMEN DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS A LA BASE LIQUIDABE CONSOLIDADA.

DE LA CUOTA TRIBUTARIA CONSOLIDADA SE DEDUCIRAN LAS SIGUIENTES CANTIDADES:

UNO. LA SUMA DE LAS BONIFICACIONES EN LA CUOTA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, QUE POR APLICACION DE LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO CINCUENTA Y CUATRO PUNTO UNO A) Y DOS Y EN EL ARTICULO CINCUENTA Y CINCO DEL TEXTO REFUNDIDO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, TUVIESEN DERECHO, EN REGIMEN DE DECLARACION INDEPENDIENTE, LAS SOCIEDADES CONSOLIDABLES DEL GRUPO.

DOS. LA SUMA DE LAS CUOTAS TRIBUTARIAS DE LOS IMPUESTOS A CUENTA, QUE POR APLICACION DEL ARTICULO CINCUENTA Y SIETE DEL TEXTO REFUNDIDO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, TUVIESEN DERECHO, EN REGIMEN DE DECLARACION INDEPENDIENTE, LAS SOCIEDADES CONSOLIDABLES DEL GRUPO. A ESTOS EFECTOS SE EXCLUIRAN LAS CUOTAS TRIBUTARIAS NO DEVENGADAS DEL IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DEL CAPITAL, POR DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS, OPERACIONES O TRANSACCION INTERGRUPO, EN RAZON DE LA EXENCION DE DICHO IMPUESTO ESTABLECIDA EN EL ARTICULO ONCE DEL REAL DECRETO-LEY QUINCE/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y SIETE, DE VEINTICINCO DE FEBRERO.

TRES. LA SUMA DE LAS CANTIDADES QUE POR APLICACION DEL ARTICULO CINCUENTA Y OCHO DEL TEXTO REFUNDIDO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y NORMAS COMPLEMENTARIAS TUVIESEN DERECHO, EN REGIMEN DE DECLARACION INDEPENDIENTE, LAS SOCIEDADES CONSOLIDABLES DEL GRUPO POR DIVIDENDOS O RENDIMIENTOS. A ESTOS EFECTOS SE EXCLUIRAN LAS CUANTIAS QUE PROCEDAN DE DIVIDENDOS DE LAS SOCIEDADES CONSOLIDABLES DEL GRUPO.

CUATRO. LA SUMA DE LAS CANTIDADES QUE POR APLICACION DEL ARTICULO SESENTA DEL TEXTO REFUNDIDO Y NORMAS COMPLEMENTARIAS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES TUVIESEN DERECHO, EN REGIMEN DE DECLARACION INDEPENDIENTE, LAS SOCIEDADES CONSOLIDABLES DEL GRUPO, CUANDO SE INCLUYAN EN LA BASE IMPONIBLE CONSOLIDADA BENEFICIOS, RENDIMIENTOS O RENTAS OBTENIDOS O PROCEDENTES DEL EXTRANJERO QUE HAYAN SIDO GRAVADOS EN EL POR IMPUESTOS DE NATURALEZA IDENTICA O ANALOGA AL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES O IMPUESTOS DE NATURALEZA IDENTICA O ANALOGA AL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES O IMPUESTOS A CUENTA DEL MISMO.

CINCO. LAS DEDUCCIONES DE LOS NUMEROS ANTERIORES, EN NINGUN CASO DARAN LUGAR A LA DEVOLUCION DE LAS CUOTAS TRIBUTARIAS SATISFECHAS POR IMPUESTOS A CUENTA O DE CUOTAS INGRESADAS FUERA DE ESPAÑA.

LA CUOTA MINIMA NO SERA DE APLICACION EN EL REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA.

UNO. CADA UNA DE LAS SOCIEDADES CONSOLIDABLES DEL GRUPO CALCULARA POR SEPARADO LA DEUDA TRIBUTARIA QUE LE CORRESPONDERIA INGRESAR, EN LA HIPOTESIS DE DECLARACION INDEPENDIENTE, TENIENDO EN CUENTA LAS NORMAS GENERALES EN VIGOR DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

DOS. LA DEUDA TRIBUTARIA, DETERMINADA SEGUN EL NUMERO UNO ANTERIOR, ES LA QUE SERVIRA DE BASE A EFECTOS DE LAS RELACIONES JURIDICO-PRIVADAS DE LAS SOCIEDADES QUE COMPONEN EL GRUPO.

LA SOCIEDAD DOMINANTE DEL GRUPO CONSOLIDABLE OSTENTARA LA REPRESENTACION DEL MISMO EN TODAS LAS RELACIONES CON LA HACIENDA PUBLICA CONSTITUTIVAS O DERIVADAS DEL REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA, TANTO EN EL ORDEN DE GESTION PARA LA LIQUIDACION Y RECAUDACION DE LOS TRIBUTOS COMPRENDIDOS EN EL MISMO COMO EN EL DE RESOLUCION DE RECLAMACIONES.

ESTA REPRESENTACION SE ENTENDERA IMPLICITAMENTE CONCEDIDA AL ADOPTARSE LOS ACUERDOS A QUE SE REFIERE EL ARTICULO CUARTO.

LAS SOCIEDADES DEL GRUPO CONSOIDABLE RESPONDERAN SOLIDARIAMENTE DEL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA, SIN PERJUICIO DEL DERECHO A REPETIR A LAS DEMAS SOCIEDADES LA PARTE QUE A CADA UNA CORRESPONDA, SEGUN LAS NORMAS DE DISTRIBUCION PREVISTAS EN EL ARTICULO VEINTICINCO.

UNO. EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA SE RECAUDARA MEDIANTE EXACCION QUE SE FUNDA EN LA DECLARACION DEL GRUPO DE SOCIEDADES.

DOS. EL GRUPO DE SOCIEDADES ESTARA OBLIGADO A PRESENTAR, EN EL PLAZO DE LOS SEIS MESES SIGUIENTES AL EJERCICIO DE QUE SE TRATE, LOS ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS QUE EL MINISTERIO DE HACIENDA DETERMINE, Y ADEMAS CADA SOCIEDAD EN CONCRETO PRESENTARA LA DOCUMENTACION REGLAMENTARIAMENTE ESTABLECIDA PARA EL REGIMEN DE TRIBUTACION INDEPENDIENTE.

EL GRUPO DE SOCIEDADES ESTARA OBLIGADO A PRACTICAR AUTOLIQUIDACION POR IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES CONFORME AL REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA Y A REALIZAR EL INGRESO EN EL MOMENTO EN QUE PRESENTE LA DECLARACION Y DOCUMENTOS A QUE SE REFIERE EL ARTICULO VEINTIOCHO DE ESTA DISPOSICION.

UNO. EL GRUPO DE SOCIEDADES SERA RESPONSABLE DE LAS SANCIONES E INTERESES DE DEMORA QUE SE IMPONGAN POR INFRACCIONES TRIBUTARIAS CONSISTENTES EN ACTOS U OMISIONES RELATIVOS A OPERACIONES INTERGRUPO.

DOS. CADA SOCIEDAD EN CONCRETO SERA RESPONABLE DE LAS SANCIONES E INTERESES DE DEMORA QUE SE IMPONGAN POR INFRACCIONES TRIBUTARIAS DISTINTAS A LAS TIPIFICADAS EN EL APARTADO ANTERIOR.

TRES. LA CIRCUNSTANCIA DE REINCIDENCIA EN LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS REFERIDAS EN LOS APARTADOS UNO Y DOS SE APRECIARA CON TOTAL INDEPENDENCIA ENTRE UNAS Y OTRAS.

EL INCUMPLIMIENTO POR CUALESQUIERA DE LAS SOCIEDADES DEL GRUPO, DE ALGUNO DE LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN EL ARTICULO DIECIOCHO, ASI COMO DE LA OBLIGACION DE PRESENTAR LOS ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS A QUE SE REFIERE EL ARTICULO VEINTIOCHO, PODRA COMPORTAR LA PERDIDA DEL REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA PARA EL EJERCICIO EN QUE, A JUICIO DEL MINISTERIO DE HACIENDA, SE INCUMPLIERAN TALES REQUISITOS, PASANDO A TRIBUTAR LAS SOCIEDADES DEL GRUPO MEDIANTE DECLARACION INDEPENDIENTE EN ESE EJERCICIO Y EN LOS SIGUIENTES.

EL JURADO CENTRAL TRIBUTARIO SERA EL ORGANO COMPETENTE PARA RESOLVER LAS CONTROVERSIAS QUE SE PLANTEEN ENTRE LA ADMINISTRACION Y EL GRUPO DE SOCIEDADES SOBRE CUESTIONES DE HECHO, TANTO RELATIVAS A OPERACIONES O TRANSACCIONES INTERGRUPO, COMO CON TERCEROS.

UNO. LOS DIVIDENDOS, INTERESES Y DEMAS RENTAS DE CAPITAL, PAGADOS POR UNA SOCIEDAD A OTRA, CUANDO AMBAS FORMEN PARTE DE UN GRUPO CONSOLIDABLE, ESTARAN EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DEL CAPITAL, EN TANTO SE CUMPLAN LAS SIGUIENTES CONDICIONES:

1. QUE EL GRUPO DE SOCIEDADES HAYA SIDO AUTORIZADO POR EL MINISTERIO DE HACIENDA PARA TRIBUTAR CONFORME AL REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA.

2. QUE CADA SOCIEDAD PRESENTE EN EL PLAZO REGLAMENTARIO COMUN Y EN LA DELEGACION DE HACIENDA DE SU DOMICILIO FISCAL, LA DECLARACION CORRESPONDIENTE POR IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DEL CAPITAL AUNQUE LA EXENCION ALCANZARE A LA TOTALIDAD DE LOS RENDIMIENTOS.

3. RESPECTO DE LOS DIVIDENDOS SERA MENESTER QUE LA SOCIEDAD PAGADORA LOS DISTRIBUYA CON CARGO A BENEFICIOS OBTENIDOS POR ELLA DENTRO DEL PERIODO EN QUE SE APLIQUE EL REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA, Y QUE PARA LA SOCIEDAD PERCEPTORA SEAN INGRESOS EN EL PERIODO MENCIONADO.

4. RESPECTO A LOS INTERESES Y DEMAS RENTAS DEL CAPITAL ES NECESARIO QUE LA CONSIDERACION DE GASTO E INGRESO SE DE EN EL PERIODO OBJETO DE CONSOLIDACION, TANTO PARA LA SOCIEDAD PAGADORA COMO PARA LA PERCEPTORA.

DOS. LOS DIVIDENDOS REPARTIDOS CON CARGO A RESERVAS CONSTITUIDAS CON ANTERIORIDAD A LA APLICACION DEL REGIMEN DE DECLARACION CONSOLIDADA NO ESTARN EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DEL CAPITAL.