Resolución de 30 de junio de 1986, de la Intervención General de la Administración del Estado, por la que se regula la contabilización del IVA en los Organismos autónomos del Estado.
| Marginal | BOE-A-1986-23965 |
| Sección | I - Disposiciones Generales |
| Emisor | Ministerio de Economia y Hacienda |
| Rango de Ley | Resolución |
EXCELENTISIMOS E ILUSTRISIMOS SEÑORES:
LA ENTRADA EN VIGOR DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO, PLANTEA DIVERSAS CUESTIONES EN MATERIA CONTABLE.
LA RESOLUCION DE 15 DE NOVIEMBRE DE 1985, DEL INSTITUTO DE PLANIFICACION CONTABLE REGULA ESTE ASPECTO EN EL AMBITO DE LA EMPRESA PRIVADA ESPAÑOLA. DE IGUAL FORMA, SE HACE NECESARIO DICTAR LAS NORMAS QUE REGULAN LA CONTABILIZACION DEL IVA EN EL SECTOR PUBLICO Y CONCRETAMENTE EN LA ADMINISTRACION INSTITUCIONAL. EN ESTE CASO, EL TRATAMIENTO CONTABLE DEBE ARMONIZARSE CON EL TRATAMIENTO PRESUPUESTARIO, YA QUE EL SECTOR PUBLICO RIGE SU VIDA ECONOMICA POR EL PRESUPUESTO.
SE DISTINGUE, POR TANTO, EN FUNCION DE LA CALIFICACION JURIDICA DEL ORGANISMO DADO QUE LAS ESTRUCTURAS PRESUPUESTARIAS DE ORGANISMOS AUTONOMOS ADMINISTRATIVOS Y ORGANISMOS AUTONOMOS NO ADMINISTRATIVOS SON DISTINTAS ENTRE SI.
EL IVA SOPORTADO NO DEDUCIBLE TIENE LA CONSIDERACION DE MAYOR COSTE DE LA ADQUISICION. CONTABLEMENTE IRA, PUES, EN LA MISMA CUENTA EN QUE FIGURE EL NETO DE LA ADQUISICION TANTO EN ACTIVO FIJO COMO EN CIRCULANTE. COMO CONSECUENCIA DE ELLO, PRESUPUESTARIAMENTE FIGURARA EN LA MISMA APLICACION QUE EL BIEN O EL SERVICIO QUE SE ADQUIERA.
EL IVA SOPORTADO DEDUCIBLE, AL NO SER COSTE, RECIBE UN TRATAMIENTO PRESUPESTARIO Y CONTABLE DIFERENTE. SERA TRATADO COMO OPERACION EXTRAPRESUPUESTARIA Y ADEMAS, NO FIGURARA CONTABILIZADO EN LA MISMA CUENTA EN QUE FIGURE LA ADQUISICION DEL BIEN O SERVICIO DE QUE SE TRATE.
ANALOGAMENTE, EL IVA REPERCUTIDO SE TRATARA DE FORMA EXTRAPRESUPUESTARIA, PASANDO A FORMAR PARTE DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS DEL ESTADO UNICAMENTE EL RESULTADO DE LA LIQUIDACION.
EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PRIVADO CONSTITUYE EL MARCO DE REFERENCIA PARA EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PUBLICA, POR ELLO SE HA TOMADO COMO NORMATIVA BASE EN CUANTO A LA CONTABILIZACION DEL IVA LA RESOLUCION DE 15 DE NOVIEMBRE DE 1985, DEL INSTITUTO DE PLANIFICACION CONTABLE. LA CONTABILIZACION DE LA PROBLEMATICA DEL IVA SE CONTEMPLA TAMBIEN DESDE LA PERSPECTIVA DEL SOPORTE DOCUMENTAL QUE SIRVE DE BASE A LAS DIFERENTES ANOTACIONES CONTABLES TANTO EN EL SISTEMA DE CONTABILIDAD POR PARTIDA DOBLE COMO EN EL SISTEMA DE CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA.
COMO ANEXO A LA RESOLUCION FIGURA EL TRATAMIENTO CONTABLE QUE RECOGE LA APLICACION DEL IVA EN LOS ORGANISMOS AUTONOMOS ATENDIENDO A SU CALIFICACION JURIDICA DETALLADO EN FUNCION DE LOS DIFERENTES ASPECTOS DEL IMPUESTO: IVA SOPORTADO, IVA REPERCUTIDO, IVA A INGRESAR, IVA A DEVOLVER, AUTOCONSUMO, REGLA DE PRORRATA Y REGIMEN TRANSITORIO.
EN CONSECUENCIA, ESTA INTERVENCION GENERAL HA TENIDO A BIEN RESOLVER:
PRIMERO. AMBITO DE APLICACION. LA PRESENTE RESOLUCION SERA DE APLICACION A LOS ORGANISMOS AUTONOMOS DEL ESTADO.
SEGUNDO. EL IVA SOPORTADO QUE NO TENGA CARACTER DE DEDUCIBLE SE CONSIDERARA MAYOR COSTE DE LA ADQUISICION Y FIGURARA EN LA MISMA APLICACION PRESUPUESTARIA POR LA QUE SE ADQUIERE EL BIEN O EL SERVICIO.
TERCERO. EL IVA SOPORTADO QUE TENGA CARACTER DE DEDUCIBLE NO FORMA PARTE DEL COSTE DE ADQUISICION Y SERA TRATADO COMO OPERACION EXTRAPRESUPUESTARIA.
CUARTO. EL IVA REPERCUTIDO SERA TRATADO COMO OPERACION EXTRAPRESUPUESTARIA.
QUINTO. SE ABRIRAN LOS SIGUIENTES CONCEPTOS EN OPERACIONES EXTRAPRESUPUESTARIAS A FIN DE RECOGER LA CONTABILIZACION DEL IVA.
AGRUPACION DE DEUDORES. SE ABRIRAN LOS CONCEPTOS: IVA REPERCUTIDO, IVA SOPORTADO Y HACIENDA PUBLICA POR IVA.
AGRUPACION DE ACREEDORES. SE ABRIRAN LOS CONCEPTOS: IVA SOPORTADO, IVA REPERCUTIDO Y HACIENDA PUBLICA POR IVA.
PARA EL REGIMEN TRANSITORIO SE CREARAN LOS SIGUIENTES CONCEPTOS EN LAS AGRUPACIONES DE DEUDORES Y ACREEDORES:
DEUDORES. REGIMEN TRANSITORIO IVA CIRCULANTE.
DEUDORES. REGIMEN TRANSITORIO IVA INVERSIONES.
ACREEDORES. REGIMEN TRANSITORIO IVA CIRCULANTE.
SEXTO. EN LOS DISTINTOS PLANES DE CONTABILIDAD PARA ORGANISMOS AUTONOMOS ADAPTADOS AL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PUBLICA SE ABRIRAN LAS CUENTAS QUE SE DETALLAN A CONTINUACION PARA REFLEJAR LA PROBLEMATICA CONTABLE DEL IVA.
ESTAS CUENTAS QUEDARAN YA INCORPORADAS AL PLAN DE CONTABILIDAD DE CADA ORGANISMO.
473. HACIENDA PUBLICA, IVA SOPORTADO.
474. HACIENDA PUBLICA, DEUDOR POR IVA.
478. HACIENDA PUBLICA, IVA REPERCUTIDO.
479. HACIENDA PUBLICA, ACREEDOR POR IVA.
518. ACREEDORES POR IVA SOPORTADO.
568. DEUDORES POR IVA REPERCUTIDO.
PARA RECOGER LA CONTABILIZACION DEL REGIMEN TRANSITORIO TANTO PARA CIRCULANTE COMO PARA BIENES DE INVERSION SE ABRIRAN, ASIMISMO, CON CARACTER TEMPORAL LAS SIGUIENTES CUENTAS, COMO DESARROLLO DE LAS 470 Y 475 DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PUBLICA. ESTAS CUENTAS QUEDARAN INCORPORADAS A LOS DISTINTOS PLANES DE CONTABILIDAD PARA ORGANISMOS AUTONOMOS.
470. HACIENDA PUBLICA, DEUDOR POR DIVERSOS CONCEPTOS.
4708. REGIMEN TRANSITORIO IVA.
47080. CIRCULANTE.
47082. INVERSION.
475. HACIENDA PUBLICA, ACREEDOR POR CONCEPTOS FISCALES.
4758. REGIMEN TRANSITORIO IVA CIRCULANTE.
EN EL ANEXO A ESTA RESOLUCION FIGURA LA DEFINICION Y MOVIMIENTO DE ESTAS CUENTAS, ASI COMO EL DESARROLLO CONTABLE DE LA PROBLEMATICA DE IMPLANTACION DEL IVA.
IGUALMENTE FIGURA LA DEFINICION DE LOS CONCEPTOS DE OPERACIONES EXTRAPRESUPUESTARIAS Y SU FORMA DE OPERAR.
LO QUE DIGO A VV. EE. Y A VV. II.
MADRID, 30 DE JUNIO DE 1986. EL INTERVENTOR GENERAL, RICARDO BOLUFER NIETO.
EXCMOS. E ILMOS. SRES. ...
ANEXO
DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES
473.
HACIENDA PUBLICA, IVA SOPORTADO.
INCLUYE EL IVA SOPORTADO DE UN PERIODO IMPOSITIVO QUE TIENE LA CONDICION DE DEDUCIBLE.
SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:
-
SE CARGA CON ABONO A:
A.1) CUENTA (518) ACREEDORES POR IVA SOPORTADO, POR EL IMPORTE DEL IVA SOPORTADO Y DEDUCIBLE EN LAS ADQUISICIONES.
A.2) CUENTA (518) ACREDORES POR IVA SOPORTADO, EN ASIENTO DE SIGNO NEGATIVO, POR EL IMPORTE DEL IVA SOPORTADO Y DEDUCIBLE CORRESPONDIENTE A LAS OPERACIONES ANULADAS.
A.3) CUENTA (518) ACREEDORES POR IVA SOPORTADO POR EL IMPORTE DEL IVA SOPORTADO Y DEDUCIBLE CORRESPONDIENTE A LA REGULARIZACION PRACTICADA EN LOS CASOS DE APLICACION DE LA REGLA DE LA PRORRATA. ESTE ASIENTO TENDRA SIGNO NEGATIVO SI EL IVA SOPORTADO DEDUCIBLE CALCULADO CONFORME A LA REGLA DE LA PRORRATA ES SUPERIOR AL REAL.
A.4) CUENTA (478) HACIENDA PUBLICA, IVA REPERCUTIDO POR EL IMPORTE DEL IVA SOPORTADO Y DEDUCIBLE CALCULADO CONFORME AL ARTICULO 18 DE LA LEY 30/1985, DE 2 DE AGOSTO, EN LOS CASOS DE PRODUCCION POR EL ORGANISMO DE BIENES PARA SU PROPIO INMOVILIZADO O EN LOS CASOS DE CAMBIO DE AFECTACION.
-
SE ABONA: POR EL IMPORTE DEL IVA SOPORTADO QUE TIENE LA CONDICION DE DEDUCIBLE AL EFECTUAR LA LIQUIDACION CORRESPONDIENTE DEL IMPUESTO.
EL DEBE DE ESTA CUENTA COINCIDIRA CON EL IMPORTE DEL IVA SOPORTADO Y DEDUCIBLE DURANTE EL EJERCICIO.
SU SALDO SERA CERO, AL FINAL DE CADA PERIODO IMPOSITIVO Y DESPUES DE EFECTUADA LA LIQUIDACION DEL IMPUESTO.
474.
HACIENDA PUBLICA, DEUDORA POR IVA.
CUENTA QUE PRESENTA LA POSICION DEUDORA DE LA HACIENDA PUBLICA FRENTE AL ORGANISMO CUANDO EL IVA SOPORTADO Y DEDUCIBLE ES SUPERIOR AL IVA REPERCUTIDO EN EL PERIODO IMPOSITIVO.
SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:
-
SE CARGA POR LA DIFERENCIA POSITIVA DEL IVA SOPORTADO Y DEDUCIBLE SOBRE EL IVA REPERCUTIDO, AL EFECTUAR LA LIQUIDACION DEL IMPUESTO.
-
SE ABONA CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 47 Y DEL SUBGRUPO 57 SEGUN SE DEDUZCA EL EXCESO DE IVA SOPORTADO DEDUCIBLE EN LIQUIDACIONES POSTERIORES O SE EJERCITE EL DERECHO A LA DEVOLUCION.
FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.
EL DEBE RECOGERA EL EXCESO DEL IVA SOPORTADO DEDUCIBLE SOBRE EL IVA REPERCUTIDO.
SU SALDO, DEUDOR, RECOGE EL EXCESO DE IVA SOPORTADO Y DEDUCIBLE AUN NO ABSORBIDO EN LIQUIDACIONES SUCESIVAS Y CUYA DEVOLUCION NO HA SIDO SOLICITADA.
478.
HACIENDA PUBLICA, IVA REPERCUTIDO.
INCLUYE EL IVA REPERCUTIDO EN EL PERIODO IMPOSITIVO.
SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:
-
SE ABONA CON CARGO A:
A.1) CUENTA (568) DEUDORES POR IVA REPERCUTIDO POR EL IMPORTE DEL IVA REPERCUTIDO EN LA PRESTACION DE SERVICIOS O ENAJENACION DE BIENES O EN LOS CASOS DE CAMBIO DE AFECTACION SI ES DE APLICACION LA REGLA DE LA PRORRATA.
A.2) CUENTA (568) DEUDORES POR IVA REPERCUTIDO, EN ASIENTO DE SIGNO NEGATIVO, POR EL IMPORTE DEL IVA REPERCUTIDO CORRESPONDIENTE A OPERACIONES ANULADAS.
A.3) CUENTA (473) HACIENDA PUBLICA, IVA SOPORTADO, POR EL IMPORTE DEL IVA REPERCUTIDO CALCULADO CONFORME AL ARTICULO 18 DE LA LEY 30/1985, DE 2 DE AGOSTO, EN LOS CASOS DE PRODUCCION POR EL ORGANISMO DE BIENES PARA SU PROPIO INMOVILIZADO O EN LOS CASOS DE CAMBIO DE AFECTACION, INCLUIDOS LOS CASOS DE APLICACION DE LA REGLA DE PRORRATA.
-
SE CARGA POR EL IMPORTE DEL IVA REPERCUTIDO AL EFECTUAR LA LIQUIDACION CORRESPONDIENTE DEL IMPUESTO.
EL HABER DE ESTA CUENTA COINCIDIRA CON EL IMPORTE DEL IVA REPERCUTIDO EN EL EJERCICIO.
SU SALDO SERA CERO AL FINAL DE CADA PERIODO IMPOSITIVO Y DESPUES DE EFECTUADA LA LIQUIDACION DEL IMPUESTO.
479.
HACIENDA PUBLICA, ACREEDORA POR IVA.
CUENTA QUE PRESENTA LA POSICION ACREEDORA DEL ORGANISMO FRENTE A LA HACIENDA PUBLICA CUANDO EL IVA SOPORTADO Y DEDUCIBLE ES INFERIOR AL IVA REPERCUTIDO EN EL PERIODO IMPOSITIVO.
SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:
-
SE ABONA POR LA DIFERENCIA POSITIVA DEL IVA REPERCUTIDO SOBRE EL IVA SOPORTADO Y DEDUCIBLE AL EFECTUAR LA LIQUIDACION DEL IMPUESTO.
-
SE CARGA CON ABONO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 47 O DEL SUBGRUPO 57 SEGUN SE PROCEDA A LA COMPENSACION DEL IVA DE LIQUIDACIONES ANTERIORES NEGATIVAS O AL PAGO DE LIQUIDACIONES POSITIVAS.
FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.
EL HABER RECOGERA EL EXCESO DE IVA REPERCUTIDO SOBRE EL IVA SOPORTADO Y DEDUCIBLE.
SU SALDO, ACREEDOR, RECOGE EL IMPORTE DE LAS LIQUIDACIONES POSITIVAS PENDIENTES DE INGRESO EN LA HACIENDA PUBLICA.
518.
ACREEDORES POR IVA SOPORTADO.
CUENTA ACREEDORA QUE RECOGE LAS DEUDAS CON TERCEROS CORRESPONDIENTES AL IVA SOPORTADO QUE TIENE LA CONDICION DE DEDUCIBLE QUE SE ORIGINA POR LA ADQUISICION DE BIENES O SERVICIOS.
SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:
-
SE ABONA CON CARGO A:
A.1) CUENTA (473) HACIENDA PUBLICA, IVA SOPORTADO, POR EL IMPORTE DEL IVA SOPORTADO Y DEDUCIBLE EN LAS ADQUISICIONES.
A.2) CUENTA (473) HACIENDA PUBLICA, IVA SOPORTADO, ASIENTO DE SIGNO NEGATIVO POR EL IMPORTE...
Para continuar leyendo
Solicita tu prueba