Orden de 15 de diciembre de 1980 de aprobación de la adaptación del Plan General de Contabilidad a las Entidades de financiación.
| Marginal | BOE-A-1980-27961 |
| Sección | III - Otras Disposiciones |
| Emisor | Ministerio de Hacienda |
| Rango de Ley | Orden |
EL APARTADO 11 DE LA INTRODUCCION DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD, APROBADO POR EL DECRETO 530/1973, DE 22 DE FEBRERO, PREVE EL ESTABLECIMIENTO DE NORMAS ESPECIFICAS DESTINADAS A LOS SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOMICA QUE LO PRECISEN. A TAL EFECTO SE CONSTITUYO EN EL INSTITUTO DE PLANIFICACION CONTABLE UN GRUPO DE TRABAJO PARA ADAPTAR DICHO PLAN A LAS CARACTERISTICAS CONCRETAS DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION.
ESTE GRUPO DE TRABAJO, DEL QUE FORMABA PARTE UN REPRESENTANTE DE LA DIRECCION GENERAL DE POLITICA FINANCIERA DEL MINISTERIO DE ECONOMIA Y COMERCIO, ELABORO UNA PROPUESTA DE ADAPTACION, LA CUAL, UNA VEZ REVISADA POR EL INSTITUTO DE PLANIFICACION CONTABLE, HA SIDO INFORMADA FAVORABLEMENTE POR LA COMISION PERMANENTE DEL CONSEJO NACIONAL DE CONTABILIDAD.
EL TEXTO QUE SE APRUEBA POR ESTA ORDEN SERA DE APLICACION POR LAS ENTIDADES DE FINANCIACION QUE ESTAN OBLIGADAS, EN VIRTUD DE LAS DISPOSICIONES QUE REGULAN LA MATERIA, A LLEVAR SU CONTABILIDAD AJUSTADA A LAS NORMAS SOBRE PLANIFICACION CONTABLE. TODO ELLO SIN PERJUICIO DE LO QUE, RESPECTO A LAS RESTANTES ENTIDADES DE FINANCIACION, PUEDA DISPONER EL MINISTERIO ANTERIORMENTE CITADO.
POR LO EXPUESTO, ESTE MINISTERIO HA ACORDADO:
1. APROBAR EL TEXTO QUE FIGURA SEGUIDAMENTE CONTENIENDO LAS NORMAS DE ADAPTACION DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD A LAS ENTIDADES DE FINANCIACION.
2. ESTE TEXTO SE APLICARA A PARTIR DEL PRIMER EJERCICIO ECONOMICO QUE SE INICIE DESPUES DEL 31 DE DICIEMBRE DE 1981 POR LAS EMPRESAS DE FINANCIACION QUE, DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES QUE REGULAN LA MATERIA, ESTAN OBLIGADAS A LLEVAR SU CONTABILIDAD AJUSTADA A LAS NORMAS VIGENTES SOBRE PLANIFICACION CONTABLE.
3. LO ESTABLECIDO EN ESTE TEXTO, EN RAZON DE SU CONTENIDO Y FINALIDAD, NO PODRA AFECTAR A LA NORMATIVA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES O DE CUALQUIER OTRO TRIBUTO.
MADRID, 15 DE DICIEMBRE DE 1980.-GARCIA AÑOVEROS.
NORMAS DE ADAPTACION DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD A LAS ENTIDADES DE FINANCIACION
1. PARA ESTUDIAR LAS NORMAS DE ADAPTACION DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD A LAS ESPECIALES CARACTERISTICAS DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION SE CONSTITUYO UN GRUPO DE TRABAJO FORMADO POR EXPERTOS QUE HA FUNCIONADO EN EL INSTITUTO DE PLANIFICACION CONTABLE. LA PROPUESTA FORMULADA POR EL GRUPO DE TRABAJO HA SIDO REVISADA POR LOS SERVICIOS TECNICOS DE ESTE INSTITUTO, PROFUNDIZANDO EN LOS PROBLEMAS MAS TIPICOS DE LA ACTIVIDAD DE DICHAS ENTIDADES Y PROPONIENDO EN CADA CASO LAS SOLUCIONES QUE SE JUZGAN MAS RAZONABLES.
FRUTO DE TODAS ESTAS TAREAS Y DE LAS SUGERENCIAS Y OBSERVACIONES FORMULADAS POR LA COMISION PERMANENTE DEL CONSEJO NACIONAL DE LA CONTABILIDAD SON LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION, LAS CUALES CONTEMPLAN LAS TRANSACCIONES DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION CON LOS DIVERSOS AGENTES ECONOMICOS, FACILITANDO AL FINAL DEL EJERCICIO, MEDIANTE EL ADECUADO PROCESO DE CALCULO, LA INFORMACION EXTERNA PROPIA DE LAS CUENTAS ANUALES.
OBVIO ES DECIR QUE ESTAS NORMAS DE ADAPTACION NO SON CERRADAS NI DEFINITIVAS, PUESTO QUE TALES CONDICIONAMIENTOS SERIAN INCOMPATIBLES CON LAS INNOVACIONES Y FUTUROS CAMBIOS QUE PUEDAN AFECTAR NO SOLO AL CREDITO Y A SUS INSTITUCIONES, SINO TAMBIEN A LOS PROPIOS INSTRUMENTOS CAMBIARIOS QUE EN LA ACTUALIDAD SON DE USO CORRIENTE Y CUYA TRANSFORMACION PROFUNDA, EN ARAS A UNA MAYOR AUTOMATIZACION DE LOS PROCESOS, ESTA EN VIAS DE ESTUDIO. HABRA QUE PRESTAR ESPECIAL ATENCION A LOS RESULTADOS QUE SE DERIVEN DEL USO DE NUEVOS INSTRUMENTOS DE CREDITO Y GIRO, AL QUEHACER DIARIO DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION, ASI COMO A LAS TRANSFORMACIONES QUE EN SU ESTRUCTURA FINANCIERA Y CONTABLE PRODUZCAN LAS NUEVAS FORMAS DE OBTENCION DE FONDOS DE TERCEROS.
2. ESTAS NORMAS DE ADAPTACION VAN DESTINADAS A LAS ENTIDADES DE FINANCIACION, ENTENDIENDO COMO TALES, A ESTOS EFECTOS, AQUELLAS CUYA ACTIVIDAD SE AJUSTA A LO REGULADO EN EL REAL DECRETO 896/1977, DE 26 DE MARZO, Y DISPOSICIONES POSTERIORES (ORDEN MINISTERIAL DE 14 DE FEBRERO DE 1978 Y ORDEN MINISTERIAL DE 19 DE JUNIO DE 1979).
ES CONVENIENTE ADVERTIR QUE ESTAS NORMAS DE ADAPTACION NO SE APLICARAN POR ENTIDADES BANCARIAS, CAJAS DE AHORRO Y COOPERATIVAS DE CREDITO. COMO TAMPOCO POR SOCIEDADES DE "LEASING" Y DE "FACTORING", LAS CUALES DISPONEN DE NORMAS ESPECIFICAS DE CONTABILIDAD APROBADAS POR ORDENES MINISTERIALES DE 3 DE JUNIO DE 1976 Y 28 DE ABRIL DE 1977, RESPECTIVAMENTE.
AHORA BIEN, MIENTRAS QUE LAS ENTIDADES DE CREDITO CUYO UNICO OBJETO ES EL "LEASING" RESULTAN CLARAMENTE DIFERENCIADAS Y EXCLUIDAS DE ESTA ADAPTACION, PUEDE COEXISTIR, EN ALGUNAS ENTIDADES DE FINANCIACION, CON LA ACTIVIDAD QUE LES ES PROPIA Y ESPECIFICA, OTRA DE "FACTORING", ACCESORIA Y COMPARTIDA CON LA PRIMERA. EN TALES CASOS DEBERAN DISTINGUIRSE CLARAMENTE DOS SITUACIONES: AQUELLA EN QUE LAS OPERACIONES DE "FACTORING" TIENEN ESCASA IMPORTANCIA EN EL CONJUNTO DE LA ACTIVIDAD DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION, Y AQUELLA OTRA EN LA CUAL PUEDE ATRIBUIRSE A TALES OPERACIONES UNA MAYOR TRASCENDENCIA. EN ESTE ULTIMO CASO LA SOLUCION DEBERA CONJUGAR AMBAS ADAPTACIONES, LA PRESENTE Y LA YA PUBLICADA PARA SOCIEDADES DE "FACTORING", TOMANDO DE CADA UNA LAS CUENTAS PRECISAS, MIENTRAS QUE, EN EL PRIMERO, SE SERVIRA TAN SOLO DE LAS CUENTAS QUE CONTIENE LA PRESENTE ADAPTACION, ENTRE LAS QUE FIGURA TAMBIEN ALGUNA ESPECIFICA (CUENTA 702) DESTINADA A RECOGER UNA POSIBLE ACTIVIDAD ACCESORIA DE "FACTORING".
SE HA DE AÑADIR QUE LAS EMPRESAS QUE VENDEN O SUMINISTRAN CON PAGO APLAZADO LOS BIENES O SERVICIOS PROPIOS DE SU TRAFICO QUEDAN EXCLUIDAS DE APLICAR ESTAS NORMAS DE ADAPTACION, PUESTO QUE LA ACTIVIDAD DE TIPO FINANCIERO QUE DICHAS EMPRESAS REALIZAN CONSTITUYE UNA MERA FORMA DE COBRO DE LAS CANTIDADES ADEUDADAS POR SUS CLIENTES Y NO EL EJERCICIO EN CONCRETO DEL OBJETO SOCIAL PROPIO DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION.
3. LA PRIMERA PARTE, CUADRO DE CUENTAS, DE LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION CONTIENE LAS CUENTAS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD QUE NORMALMENTE SE UTILIZARAN POR LAS ENTIDADES DE FINANCIACION, ASI COMO LAS CUENTAS ESPECIFICAS Y DE SUS ACTIVIDADES. NO OBSTANTE, ESTAS ENTIDADES PODRAN SERVIRSE DE LAS DEMAS INCLUIDAS EN DICHO TEXTO CUANDO LAS CARACTERISTICAS DE LOS MOVIMIENTOS CONTABLES ASI LO EXIJA.
LAS CUENTAS ESPECIFICAS DE LA ACTIVIDAD DE ESTAS ENTIDADES PERSIGUEN UNA DOBLE FINALIDAD. POR UNA PARTE, ESTABLECER EL MARCO ADECUADO PARA REFLEJAR LAS VARIACIONES PATRIMONIALES EN FUNCION DE LAS TRANSACCIONES CON LOS DIVERSOS AGENTES ECONOMICOS, Y, POR OTRA, FACILITAR AUN INSTRUMENTO TECNICAMENTE ADECUADO PARA VERIFICAR PERMANENTEMENTE SI LAS MAGNITUDES QUE EXPRESAN LA SITUACION DEL PATRIMONIO DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION SE AJUSTAN A LOS LIMITES, PORCENTAJES Y PROPORCIONES PRECEPTUADOS EN LA LEGISLACION.
COMO PODRA OBSERVARSE POR LOS EXPERTOS, LA SUBORDINACION MAS ESTRICTA AL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD HA PRESIDIDO LA PREPARACION DE ESTAS NORMAS DE ADAPTACION. LAS CUENTAS ESPECIFICAS DE LA ACTIVIDAD DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION, ASI COMO SUS DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES, ESTAN ACOMODADAS PERFECTAMENTE A LA TERMINOLOGIA Y A LOS CRITERIOS APLICADOS EN EL MENCIONADO TEXTO.
4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (IV PARTE, CRITERIOS DE VALORACION) CONTIENE COMO UNO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES EL DEL DEVENGO, POR EL CUAL "PARA LA IMPUTACION CONTABLE AL CORRESPONDIENTE EJERCICIO ECONOMICO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR LA EMPRESA SE ATENDERA GENERALMENTE A LAS FECHAS DEL DEVENGO Y NO A LA DE COBRO O PAGO".
POR ELLO EL INSTITUTO DE PLANIFICACION CONTABLE HA PROCLAMADO REITERADAMENTE SU RESPETO A DICHO PRINCIPIO, INCLUSO CUANDO HA SIDO NECESARIO COMPATIBILIZAR EL MISMO CON OTRO INELUDIBLE DE PRUDENCIA, COMO ES EL CASO DE LAS OPERACIONES CON PAGO APLAZADO, DANDO UNA SOLUCION RAZONABLE PARA DIFERIR LOS BENEFICIOS CIFRADOS EN FUNCION DE LAS VENTAS HASTA EL EJERCICIO O EJERCICIOS EN QUE SE PRODUCEN LOS RESPECTIVOS COBROS. LA SOLUCION CONTABLE PARA EL CASO DE LAS EMPRESAS INMOBILIARIAS SE DESARROLLA EN LA CUENTA 135 -BENEFICIOS DIFERIDOS-, TAL COMO INDICA EL APARTADO 7 DE LA INTRODUCCION A LA ADAPTACION DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD A DICHAS EMPRESAS (ORDEN MINISTERIAL DE 1 DE JULIO DE 1980).
OBVIO ES DECIR QUE EL PRINCIPIO DEL DEVENGO TAMBIEN SE RESPETA EN ESTA ADAPTACION SECTORIAL. AHORA BIEN, ESTE PUNTO COBRA ESPECIAL FISONOMIA EN LAS ENTIDADES DE FINANCIACION, COMO CONSECUENCIA DE LA PROPIA NATURALEZA DE SUS OPERACIONES. EN EFECTO, ESTAS ENTIDADES PRESTAN UN SERVICIO FINANCIERO CONSISTENTE EN LA CONCESION A SUS USUARIOS DE UNA DISPONIBILIDAD O CAPACIDAD ADQUISITIVA DURANTE UN PLAZO TEMPORAL. ELLO QUIERE DECIR QUE EL DINERO Y EL TIEMPO SON LOS ELEMENTOS REALES QUE INEVITABLEMENTE CONJUGA TODA OPERACION FINANCIERA.
DE AHI QUE LA IMPORTANCIA DEL TIEMPO, RELATIVA EN OTRAS OPERACIONES ECONOMICAS NO FINANCIERAS COMO SOPORTE ACCESORIO PARA SU CONCLUSION, ADQUIERA EN LAS OPERACIONES FINANCIERAS CARACTER PRIMORDIAL, COMO ELEMENTO SUSTANCIAL DE LAS MISMAS, DIRECTAMENTE INFLUYENTE EN LA PRESTACION DEL SERVICIO Y EN EL CALCULO Y FIJACION DE SU PRECIO.
ESTA CIRCUNSTANCIA ES DE LA MAXIMA RELEVANCIA PARA LA APLICACION DEL PRINCIPIO DEL DEVENGO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS, YA QUE EN ESTAS EL BENEFICIO SE DEVENGA CON EL PROPIO TRANSCURRIR DEL TIEMPO. ES DECIR, EL BENEFICIO TOTAL DE CADA OPERACION FINANCIERA NO PUEDE ATRIBUIRSE A NINGUNO DE LOS ELEMENTOS QUE COMPRENDE EL PERIODO DE DURACION DE LA MISMA, SIENDO NECESARIO, POR TANTO, REALIZAR EVALUACIONES PARCIALES DE DICHO BENEFICIO CUANDO EL REFERIDO PERIODO EXCEDE DE UN EJERCICIO ECONOMICO. PARA ELLO, LAS ENTIDADES DE FINANCIACION HABRAN DE APLICAR METODOS RAZONABLES QUE SE APOYEN EN EL PRINCIPIO DEL DEVENGO Y QUE SEAN APLICABLES TANTO A LOS INGRESOS Y GASTOS INHERENTES A LAS OPERACIONES PROPIAS DE SU ACTIVIDAD COMO AL BENEFICIO.
EN ESTE ORDEN DE IDEAS, LAS SOLUCIONES DOCTRINALES Y PRAGMATICAS SON VARIADAS Y DEPENDEN DE LA CONJUNCION DE UN DETERMINADO GRADO DE ANALISIS FINANCIERO CON UN CIERTO GRADO DE SENTIDO PRACTICO. EL INSTITUTO DE...
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