Resolución de 19 de marzo de 1986, de la Dirección General de Tributos, aclaratoria del tratamiento fiscal aplicable a las rentas irregulares y, en particular, a los incrementos y disminuciones de patrimonio en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
| Marginal | BOE-A-1986-8242 |
| Sección | I - Disposiciones Generales |
| Emisor | Ministerio de Economia y Hacienda |
| Rango de Ley | Resolución |
LA LEY 48/1985, DE 27 DICIEMBRE, DE REFORMA PARCIAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS, ALTERA EL ESQUEMA INTRODUCIDO POR LA LEY 44/1978, DE 8 DE SEPTIEMBRE. ESTA ALTERACION SE MANIFIESTA, ENTRE OTROS ASPECTOS, EN LA CONSIDERACION Y TRATAMIENTO FISCAL DE LOS INCREMENTOS Y DISMINUCIONES DE PATRIMONIO. POSIBLEMENTE SEA EN ESTE PUNTO DONDE LA REFORMA ALCANZA SU MAYOR IMPORTANCIA, DADO EL CAMBIO QUE, EN SU TRATAMIENTO, EXPERIMENTA ESTA FIGURA.
LA LEY DE 1978 PARTIO DE LA NOCION DE RENTA INTEGRAL. EN BASE A ELLO, EN EL ARTICULO 21 PERMITIA EL JUEGO DE LA COMPENSACION SIN DISTINGUIR ENTRE CATEGORIAS DE RENTAS, CON LA SALVEDAD DEL ARTICULO 27, DADA LA IRREGULARIDAD DE ALGUNA DE AQUELLAS.
LA LEY 48/1985, YA NO PERMITE UNA COMPENSACION INDISCRIMINADA DE LAS PARTIDAS NEGATIVAS DE LA RENTA, SINO QUE MANTIENE LA COMPENSACION TOTAL PARA LA CATEGORIA DE RENTAS INTEGRADAS POR EL COMPONENTE DE LOS RENDIMIENTOS, Y EN CUANTO A LAS DISMINUCIONES PATRIMONIALES, SOLO PERMITE SU COMPENSACION CON CARGO A LOS INCREMENTOS DE PATRIMONIO QUE SE PONGAN DE MANIFIESTO EN EL EJERCICIO O EN LOS CINCO SIGUIENTES.
ENTRAN EN JUEGO TRES ARTICULOS, EL 21, PARA LA COMPENSACION DE RENDIMIENTOS; EL 22, QUE ESTABLECE EL PRINCIPIO GENERAL DE LA COMPENSACION EXCLUSIVA DE LAS DISMINUCIONES CON LOS INCREMENTOS, Y EL ARTICULO 27, QUE REGULA EL TRATAMIENTO DE LAS RENTAS IRREGULARES Y EL PROCEDIMIENTO COMPENSATORIO PARA HACER OPERATIVOS LOS DOS ARTICULOS ANTERIORES.
NO OBSTANTE, ANTE LAS DUDAS SUSCITADAS EN CUANTO A LA INTERPRETACION CORRECTA DE LOS PRECEPTOS ALUDIDOS, Y EN ESPECIAL EN LO QUE SE REFIERE AL ARTICULO 27 DE LA LEY 48/1985, DE 27 DE DICIEMBRE, LA PRESENTE RESOLUCION FIJA LOS CRITERIOS QUE DEBEN PREVALECER, SIN PERJUICIO DE QUE, PARA UNA MEJOR ACLARACION DE LOS MISMOS SE ACOMPAÑEN DE EJEMPLOS QUE LOS DESARROLLAN.
EN BASE A CUANTO ANTECEDE, ESTA DIRECCION GENERAL SEÑALA:
1) A TENOR DE LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 22 DE LA LEY, LA BASE IMPONIBLE SE DETERMINARA MEDIANTE LA SUMA DE DOS COMPONENTES: LOS RENDIMIENTOS, POSITIVOS O NEGATIVOS, Y LOS INCREMENTOS DE PATRIMONIO MINORADOS EN LAS DISMINUCIONES PATRIMONIALES, SIN PERJUICIO EN ESTE ULTIMO CASO, DE LO QUE A CONTINUACION SE SEÑALA EN BASE AL ARTICULO 21 DE LA LEY.
POR SU PARTE, EL ARTICULO 21 DETERMINA QUE CUANDO EL COMPONENTE DE LA BASE IMPONIBLE CONSTITUIDO POR RENDIMIENTOS NETOS RESULTE NEGATIVO, SU COMPENSACION ADMITE UNA DOBLE OPCION: O TRASLADARSE A LOS CINCO EJERCICIOS SIGUIENTES, COMPENSANDOSE...
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